ВЫЯВЛЕНИЕ НАПРАВЛЕНИЯ ИСКАЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОМПАНИЙ В РЕГИОНАХ СИБИРСКОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ОКРУГА
Предложен алгоритм выявления признаков и направлений манипулирования бухгалтерской (финансовой) отчетностью, т.е. завышение или занижение прежде всего финансовых результатов деятельности компании. Первое применяется для приукрашивания финансового состояния компании с целью получения внешнего финансирования. Второе, в свою очередь, используется при составлении схем оптимизации налогообложения. На примере коэффициента начисления, применяемого для всех групп стейкхолдеров и рассчитываемого для 12 областей Сибирского федерального округа (СФО), с использованием метода кластеризации совокупность данных была распределена на три кластера, а именно: кластер с компаниями, завышающими финансовые результаты деятельности; кластер с компаниями, не искажающими финансовые результаты деятельности; кластер с компаниями, занижающими финансовые результаты деятельности, при этом данные распределения подчиняются закону нормального распределения. На основе исследований реальных совокупностей с использованием ЕМ-алгоритма и программы STATSTICA были получены границы манипулирования бухгалтерской (финансовой) отчетностью в кластерах и определены направления искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Определены компании для 12 областей Сибирского федерального округа, которые не искажают данные бухгалтерской (финансовой) отчетности или искажают их в сторону завышения и занижения финансовых результатов деятельности. Результаты проведенного исследования представляется целесообразным использовать при оценке инвестиционной привлекательности отдельно взятого региона.
Ключевые слова:бухгалтерская (финансовая) отчетность, манипулирование бухгалтерской отчетностью, коэффициент начисления, компании-манипуляторы бухгалтерской отчетностью, кластерный анализ.
Основные положения:
♦ по результатам эмпирических исследований исследовательская выборка была разбита на кластеры и определены направления искажения финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности для каждого региона СФО;
♦ обосновано, что выделенные в процессе исследования границы коэффициента начисления для разных регионов СФО могут служить дополнительным аналитическим инструментом для проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в интересах различных групп стейкхолдеров, в том числе при оценке инвестиционной привлекательности отдельно взятого региона.
Савельева Марина Юрьевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры корпоративного управления и финансов; Алексеев Михаил Анатольевич, доктор экономических наук; Гамарникова Наталья Владимировна, сотрудник кафедры корпоративного управления и финансов - Новосибирский государственный университет экономики и управления “НИНХ”.